Jusletter

Amtshilfe im internationalen Steuerrecht der Schweiz

  • Auteur-e: Stefan Oesterhelt
  • Domaines juridiques: Droit fiscal, Entraide internationale, Droit bancaire
  • Proposition de citation: Stefan Oesterhelt, Amtshilfe im internationalen Steuerrecht der Schweiz, in : Jusletter 12 octobre 2009
L'article qui suit donne une vue d'ensemble sur les échanges d'informations en matière fiscale (entraide) prévus par les actuelles et futures conventions de double imposition (CDI) conclues par la Suisse. Il est démontré dans la première partie de cet article que seule la CDI conclue avec les USA autorise et oblige la Suisse à accorder l'entraide judiciaire en cas de tromperie des autorités fiscales commise par astuce au moyen d'un édifice de mensonges. La deuxième partie de cet article apporte des précisions sur le contenu et la portée des CDI qui ont été conclues récemment et qui se conforment au standard de l'art. 26 du Modèle de Convention de l'OCDE.

Inhaltsverzeichnis

  • I. Einleitung
  • II. Internationale Verpflichtungen der Schweiz
  • A. Position der Schweiz zu Art. 26 OECD-MA
  • B. Verpflichtung der Schweiz gegenüber der EU
  • 1. Verpflichtung im Zinsbesteuerungsabkommen (ZBstA)
  • 2. Verpflichtung im Memorandum of Understanding zum ZBstA
  • III. Amtshilfeklauseln in geltenden DBA der Schweiz
  • A. Überblick
  • 1. Informationsaustausch zur Durchführung des Abkommens
  • 2. Amtshilfe in Steuerbetrugsfällen
  • 2.1 DBA-USA
  • 2.2 Weitere DBA mit Auskunftsklauseln in Steuerbetrugsfällen
  • 3. Amtshilfe bei Holdinggesellschaften
  • B. Was ist «Steuerbetrug und dergleichen»?
  • 1. Amtshilfe für «Steuerbetrug»
  • 2. Amtshilfe für «Steuerbetrug und dergleichen»
  • 2.1 DBA-Spanien
  • 2.2 DBA-UK
  • 2.3 Ergebnis: Anwendungsbereich von «Steuerbetrug und dergleichen» entspricht demjenigen des «Steuerbetrugs»
  • 3. Spezialfall: DBA-USA
  • C. Mit Freiheitsstrafe bedrohte Steuervergehen im schweizerischen Recht
  • 1. Steuerbetrug (Art. 186 DBG)
  • 2. Abgabebetrug (Art. 14 Abs. 2 VStrR)
  • 2.1 Definition des Abgabebetrugs
  • 2.2 Anwendungsbereich des VStrR
  • D. Subsumtion
  • 1. Mittels inhaltlich unwahrer Urkunden begangene Verkürzung der Einkommens- und Vermögenssteuern
  • 2. Arglistige Verkürzung der Einkommens- und Vermögenssteuern
  • 2.1 Grundsatz
  • 2.2 Spezialfall DBA-USA
  • 2.3 DBA mit Spanien und (künftig) der Türkei
  • 2.4 Exkurs: Rechtshilfe bei arglistiger Verkürzung der Einkommens- und Vermögenssteuern
  • 3. Arglistige Verkürzung der Kapitalertragssteuer
  • E. Zwischenfazit
  • IV. Neue Amtshilfeklauseln nach Massgabe von Art. 26 OECD-MA
  • A. Entstehungsgeschichte
  • 1. Paraphierung
  • 2. Unterzeichnung
  • 3. Genehmigung durch Bundesversammlung
  • 4. Fakultatives Referendum?
  • 4.1 Problemstellung
  • 4.2 Voraussetzungen von Art. 141 Abs. 1 lit. d Ziff. 3 BV
  • 4.3 Bisherige Praxis zu DBA
  • 4.4 Praxis betreffend geltender Amtshilfebestimmungen
  • 4.5 Anwendung der bisherigen Praxis auf neue Amtshilfeklauseln i.S.v. Art. 26 OECD-MA
  • B. Anwendungsbereich der Amtshilfebestimmungen
  • 1. Umfang der Amtshilfe
  • 2. Sachlicher Anwendungsbereich
  • 2.1 Grundsatz: «unter das Abkommen fallende Steuern»
  • 2.2 Regelung im DBA-Frankreich: «Steuern jeder Art und Bezeichnung»
  • 2.3 Sachlicher Anwendungsbereich gemäss DBA-Spanien
  • 3. Persönlicher Anwendungsbereich
  • 4. Voraussichtlich erhebliche Informationen
  • 5. Besteuerung im ersuchenden Staat ist DBA-konform
  • C. Grenzen der Verpflichtung zur Amtshilfe
  • 1. Grundsatz
  • 2. Schutz von Wirtschaftsgeheimnissen und öffentlicher Ordnung
  • 3. Gegenseitigkeitsprinzip
  • D. Verfahrensrechtliche Aspekte der Amtshilfe
  • 1. Keine Amtshilfe für Fälle der Beweisausforschung (fishing expeditions)
  • 2. Subsidiarität der Amtshilfe
  • 3. Inhalt des Amtshilfebegehrens
  • 3.1 Grundsatz
  • 3.2 Anforderungen an das Amtshilfeersuchen gemäss DBA-USA
  • 3.3 Anforderungen an das Amtshilfeersuchen gemäss DBA-Frankreich
  • 3.4 Anforderungen an das Amtshilfeersuchen gemäss DBA-Spanien
  • 4. Art der Amtshilfe
  • 4.1 Verpflichtung zur Amtshilfe auf Ersuchen
  • 4.2 Verbot von Spontanauskünften und automatischer Amtshilfe?
  • 4.3 Beschränkte automatische Amtshilfe unter dem DBA-USA
  • 5. Form der Übermittlung der Informationen
  • 5.1 Grundsatz
  • 5.2 Spezialregel im DBA-USA
  • E. Rechte des Steuerpflichtigen
  • E. Rechte des Steuerpflichtigen
  • 2. Rechtsmittel
  • F. Pflicht zur Beschaffung der Informationen durch den ersuchten Staat
  • G. Bankinformationen
  • 1. Bankgeheimnis beschränkt Verpflichtung zur Amtshilfe nicht
  • 2. Gesetzliche Grundlage zur Beschaffung von Bankinformationen
  • H. Behandlung der ausgetauschten Informationen im ersuchenden Staat
  • 1. Grundsatz der Geheimhaltung
  • 2. Zugänglichmachung
  • 3. Weitergabe an Überwachungsbehörden
  • 4. Weitergabe an andere Behörden bei Zustimmung des ersuchten Staates
  • 5. Offenlegung in einem Gerichtsverfahren
  • 6. Sicherstellung der Geheimhaltung
  • V. Übergangsrechtliche Fragen
  • A. Anwendung der Amtshilfeklauseln i.S.v. Art. 26 OECD-MA
  • 1. Ausschluss der Rückwirkung und Rückanknüpfung
  • 2. Spezialregel im DBA-USA
  • 3. Spezialregel im DBA-Frankreich
  • 4. Verjährung
  • B. Anwendung der Amtshilfeklauseln in Steuerbetrugsfällen
  • C. Exkurs: Rückwirkung im Bereich der Rechtshilfe
  • VI. Zusammenfassung
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