Wissenschaftliche Beiträge Droit fiscal

Tourismus- und Zweitwohnungsabgaben – eine Bestandesaufnahme

Adriano Marantelli

Proposition de citation: Adriano Marantelli, Tourismus- und Zweitwohnungsabgaben – eine Bestandesaufnahme, in : Jusletter 2 février 2015

La contribution a pour objectif de faire un état des lieux sur différents impôts et taxes spécialement perçus dans le domaine du tourisme et des résidences secondaires (taxes de séjour, taxes pour la promotion du tourisme, impôts sur les résidences secondaires et taxes de remplacement). Dans ce contexte, l’auteur s’appuie sur nombre d’arrêts récents des tribunaux cantonaux et du Tribunal fédéral. Il aborde également l’arrêt rendu par le Tribunal fédéral il y a environ un an dans la cause relative à l’impôt sur les résidences secondaires de la Commune de Silvaplana. (sl)

Table des matières

I. Einleitung
II. Tourismusabgaben (mit primär fiskalischer Zielsetzung)
- A. Übersicht und Beschrieb einzelner Tourismusabgaben
  - 1. Kurtaxe
  - 2. Beherbergungsabgabe
  - 3. Tourismusförderungsabgabe (TFA)
  - 4. Bündner Modell einer kantonalen Tourismusabgabe («Bündner KTA-Modell»)
- B. Tourismusabgaben im System der öffentlichen Abgaben
- C. Verfassungsrechtliche Rahmenbedingungen von Tourismusabgaben
  - 1. Einleitung
  - 2. Rechtsgleichheitsgebot und Willkürverbot (Art. 8 und 9 BV)
  - 3. Legalitätsprinzip (Art. 127 Abs. 2 BV)
  - 4. Interkantonales Doppelbesteuerungsverbot (Art. 127 Abs. 3 BV)
  - 5. Wirtschaftsfreiheit (Art. 27/94 BV)
  - 6. Gleichartigkeitsverbot betreffend Mehrwertsteuer (Art. 134 BV)
- D. Neuere Entwicklungen und steuerliche Problemzonen
  - 1. Einleitung
  - 2. Allfällige Problemfelder beim Steuersubjet
    - a) Kurtaxen und Beherbergungsabgaben
    - b) Tourismusförderungsabgaben (TFA’s)
    - c) Bündner KTA-Modell
  - 3. Allfällige Problemfelder beim Steuerobjekt
  - 4. Allfällige Problemfelder bei Steuerbemessungsgrundlage und Steuersatz
    - a) Kurtaxen
    - b) Beherbergungs- und Tourismusförderungsabgaben
    - c) Bündner KTA-Modell
  - 5. Allfällige Problemfelder bei der Verwendungszweckbindung
    - a) Allgemeines
    - b) Beachtung von Überwälzungsvorgängen?
  - 6. Allfällige Problemfelder beim Vollzug
    - a) Kurtaxen und Tourismusförderungsabgaben
    - b) Bündner KTA-Modell
III. Zweitwohnungsabgaben mit teilweise ausserfiskalischer Zwecksetzung
- A. Übersicht
- B. Zweitwohnungssteuern
  - 1. Einleitung
  - 2. Konzeptionelle Ausprägungen von Zweitwohnungssteuern
    - a) Allgemeines
    - b) Unterschied Lenkungssteuer – reine Lenkungsabgabe
  - 3. Verfassungsrechtlicher Rahmen
    - a) Einleitung
    - b) Eigentumsgarantie (Art. 26 BV)
    - c) Verhältnismässigkeitsprinzip (Art. 5 Abs. 2 BV)
    - d) Legalitätsprinzip (Art. 127 Abs. 1 BV)
    - e) Interkantonales Doppelbesteuerungsverbot (Art. 127 Abs. 3 BV)
    - f) Zweitwohnungsartikel (Art. 75b BV)
  - 4. Zu den verschiedenen Arten von Zweitwohnungssteuern im einzelnen
    - a) Die Zweitwohnungssteuer als fiskalisch begründete Liegenschaftssteuer
      - aa) Einleitung
      - bb) Die Zweitwohnungssteuer als Aufwandsteuer
      - cc) Die Zweitwohnungssteuer als spezielle Vermögenssteuer
    - b) Die Zweitwohnungssteuer als Kostenanlastungssteuer
      - aa) Konkrete Ausgestaltung
      - bb) Beurteilung
    - c) Die Zweitwohnungssteuer als Lenkungssteuer
      - aa) Ausgestaltung
      - bb) Verhältnismässigkeitsprinzip als Crux einer Lenkungssteuer
    - d) Die Zweitwohnungssteuer als reine Lenkungsabgabe
      - aa) Ausgestaltung
      - bb) Beurteilung
    - e) Ersatzabgaben im Zweitwohnungsbereich
IV. Schlussbemerkung
Anhang I